USCPA FARCh.17 会計上の変更と誤謬の訂正重要度: 最頻出

Change in Accounting Principle（会計方針の変更）

意味

会計方針の変更

カイロウ式ヒント

遡及適用が原則。累積的影響額を利益剰余金に調整

Change in Accounting Principle の試験対策解説

会計方針の変更とは、たとえば棚卸資産の評価方法をFIFOから加重平均法に切り替えるなど、一般に公正妥当と認められた会計原則の中で採用する処理方法を変更することを指します。GAAPはこの種の変更を原則として遡及適用で処理するよう求めており、変更前の各期間の財務諸表もあたかも新方針を当初から採用していたかのように修正します。適用初年度の期首時点で生じる累積的影響額は、利益剰余金の期首残高に対する調整として計上されます。これは、将来に向かってのみ影響を与える会計上の見積りの変更とは処理方法が根本的に異なる点であり、両者を混同しないことが本章の最重要論点です。

試験での問われ方・ひっかけポイント

会計方針の変更は遡及適用、会計上の見積りの変更は将来に向けての適用という処理の違いが繰り返し問われます。棚卸資産の評価方法変更のように、外見上は同じ「変更」でも性質によって遡及か将来適用かを判断させる問題に注意しましょう。

英語例文

A change in accounting principle is applied retrospectively by adjusting the beginning balance of retained earnings.

会計方針の変更は、利益剰余金の期首残高を調整することにより遡及適用されます。

Change in Accounting Principle に関するよくある質問

会計方針の変更と会計上の見積りの変更はどう見分けますか？

会計方針の変更は採用する処理方法自体の切り替え（例: 棚卸資産の評価方法）であり遡及適用されます。一方、見積りの変更は将来の不確実性に関する予測の更新であり、将来に向かってのみ適用される点で区別されます。

会計方針の変更はなぜ遡及適用されるのですか？

変更前後の期間の財務諸表を同一の基準で比較できるようにするためです。過去の期間もあたかも新方針を当初から採用していたかのように修正することで、期間比較可能性が保たれます。

所属章: Ch.17 会計上の変更と誤謬の訂正