🦉 Episode 6: 誰がチェックして、誰が承認するのか

今日はクライアント企業の経理部を訪問し、日常業務の流れを追う日だ。エレベーターを降りると、経理部のフロアが広がっていた。

先輩はフロアに入る前に、カイロウに小声で言った。

💼「今日は内部統制（Internal Control）を理解する。まず経理部の支払プロセスを見てくれ。でもその前に、このフロアの雰囲気をよく観察しろ」

🦉「雰囲気？」

💼「ああ。デスクがきちんと整理されているか。書類が施錠されたキャビネットに保管されているか。スクリーンセーバーがちゃんとかかっているか。こういう小さなことが、内部統制の文化を映し出す」

フロアに入ると、先輩が各デスクの役割を説明しながら歩いた。

💼「あそこが買掛金の担当者。請求書の受領と照合を担当する。その隣が売掛金の担当者。入金消込と督促管理。奥の席が固定資産管理で、減価償却の計算もここでやっている」

🦉「1人ひとりに明確な担当があるんですね」

💼「そう。そしてここが重要だ。それぞれの担当者の上に、チェック・承認する人がいる。この『作る人』と『チェックする人』の分離が、内部統制の根幹だ」

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カイロウは経理部のフロアで、1つの請求書がどう処理されるかを追いかけた。買掛金担当のデスクに座り、実際の処理の流れを横から見せてもらう。

1. 担当者が請求書を受け取り、発注書と照合する
2. 別の担当者が金額と内容をチェックする
3. 課長が承認印を押す
4. 経理部長が最終承認する
5. 財務部が実際に支払いを実行する

担当者がエクセルの支払一覧を開き、請求書番号を入力して照合する。発注書の金額と1円でもズレがあれば、差異理由を記入するルールになっていた。

🦉「先輩、結構面倒なプロセスですね。全部1人でやった方が早いのに」

💼「1人でやったらどうなる？　自分で架空の請求書を作って、自分で承認して、自分で支払う。不正し放題だ」

🦉「……あ」

💼「だから職務の分離（Segregation of Duties）が必要なんだ。取引の承認、記録、保管を別々の人間が担当することで、1人の人間が不正を完結できないようにする。これが内部統制の基本中の基本だ」

🦉「でも先輩、さっき見ていて思ったんですけど……誰かが病気で休んだら、別の人が代わりにやったりしませんか？　そうしたら分離が崩れますよね」

💼「いいところに気づいた。小さい会社では人員が限られているから、完璧な職務分離が難しいことも多い。そういうとき、経営者自身によるモニタリングや、代替的な統制（Compensating Controls）でカバーすることがある。監査人はそういう実態まで見て、統制の有効性を判断する」

この章の試験での位置づけ

試験戦略: 内部統制はAUD試験で最もウェイトの高いエリアの一つ。COSO 5構成要素・17原則は暗記レベルで押さえつつ、具体的な状況がどの構成要素に該当するかを判断できるApplication力が求められる。Ch6（この章）では基礎概念、Ch7では応用論点を扱う。

前提知識 --- この章に入る前に、分かっているとラクなこと

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1. なぜこの論点が必要か（Why）

監査プロセスの全体像 --- 今どこにいるか

【監査の全体フロー】

契約        計画        リスク評価      内部統制の       統制テスト      実証性テスト     完了手続       報告
(Ch5)  →  (Ch5)  →   (Ch2)     →   理解(Ch6)   →   (Ch7)     →    (Ch8-9)    →   (Ch11)   →  (Ch3-4)
                                     ^^^^^^^^
                                     ← 今ここ →

Chapter 5で契約・計画フェーズを学んだ。このChapter 6では、監査計画の中核である内部統制の理解に入る。ここでの内部統制の評価結果が、次のChapter 7（統制テスト）で統制に依拠するかどうかの判断を左右し、さらにChapter 8-9（実証性テスト）の範囲を決定する。

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想像してほしい。あなたが初めて一人暮らしを始めたとする。

引っ越し初日、鍵を持たずに出かけて締め出された。郵便受けに届いた請求書は溜まり放題。冷蔵庫の中身がいつの間にか腐っている。ルームシェアの友人が勝手にあなたのクレジットカードを使っていた ---。

これ、全部「統制の不在」が原因だ。